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減稅與簡稅|增值稅減稅:減了誰的稅?

范子英

2019-04-06 20:34 來源:澎湃新聞

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2019年4月1日,中國正式開啟了新一輪的增值稅減稅政策。這一輪的減稅政策是以降低稅率為核心的,16%的基準稅率降至13%,降幅高達19%(3%/16%),如果與2018年之前的17%基準稅率相比,近兩年累計下降了24%。增值稅是中國的第一大稅種,占全部稅收收入的40%,在短短的兩年內,中國將增值稅稅率降低了近四分之一。如此急劇的稅率下調,在宏觀層面會帶來政府稅收收入的減收,微觀上則體現為經濟實體的稅負下降。
中國是一個以間接稅為主的國家,間接稅占全部稅收的70%。與發達國家的直接稅稅制不同,間接稅的最主要特征是其轉嫁功能,無論這種間接稅是價外稅(例如增值稅),還是價內稅(例如消費稅),廠家都很容易將稅負嵌入到價格中,通過提高價格的方式將稅負轉移給下家。因此,減稅的收益也一定是惠及多個群體的;并且,任何一次的減稅除了能夠帶來直接減負之外,也一定會帶來收入分配的變化,與之對應的增值稅減稅,在很大程度上是改善了收入分配。
為消費者減稅
從4月1日開始,發改委啟動了油價、電價、天然氣等的降價工作,其中92號汽油每升下降0.18元,0號柴油每升下降0.17元;電價和天然氣價格也會出現一定程度的下調,不過由于地區之間的輸電輸氣差異,這兩者的降價還無法做到全國統一,需要因時因地逐步推進。
除了政府定價的這些產品之外,由商家自己定價的商品也開始出現降價。電子產品的降價每次都是首當其沖,以蘋果產品為例,13英寸的MacBook Pro的價格由10200元降至9936元,降了264元,這恰好等于增值稅稅率由16%降至13%的部分(不含稅價格為8793,稅率為16%時的價格為8793*1.17,稅率為13%時的價格為8793*1.13)。你如果看得再仔細一點,還能在商品標價的底下看到一行注釋“含增值稅及其他法定稅費:***”。 此外,降價明顯的還有汽車行業,大多數汽車都下調了其銷售價。
這些說明兩個問題。一,增值稅本質上是一種消費稅,雖然中國的增值稅是向企業征收的,但企業只是在代繳,每一個生產環節的企業向稅務局繳納的增值稅,都已經在其銷售商品時,提前從下家預收了增值稅,在所有的中間流轉環節實行價稅分離,在最終銷售環節實行價稅合一,理論上的稅負承擔者是最終的消費者。同時,中國在2009年完成增值稅轉型之后,中國現階段實行的是消費型增值稅,其稅基是國民收入核算中的消費。所以在稅收理論上,增值稅有一個基本結論:增值稅不是企業稅負,不進入企業利潤表,不影響企業利潤。當然了,這只是一種理想化的假設,現實中會存在諸多的限制,我在后面會具體闡述。
正是因為增值稅等價于消費稅,因此增值稅減稅,就會直接降低商品價格,使得消費者獲益。這就涉及到我們要討論的第二個問題:哪些產品的降價更多?制造業的基準稅率由16%降至13%,最理想的商品降價幅度應該等價于增值稅下降幅度,這個幅度約等于2.6%(新舊價格之比為降稅后的含稅價除以之前的含稅價:113/116)。真實的經濟活動中,不是所有制造業商品都會降價2.6%,部分商品甚至不會降價。影響商品降價的最主要因素,是該商品的同類商品競爭程度,以及商品之間的替代性,這是為何電子商品和汽車會同幅度降價的原因。
另一些生活必需品,可能會出現一定幅度的降價,但很難完全降低2.6%的價格。但是,只要消費品的價格下降,總體上是更有利于低收入群體的,這些人群的收入中用于消費的比重會更高,因此降低消費品的價格,實際上是降低低收入群體所承擔的稅負,有利于改善實際的收入分配狀況。
為制造業企業減稅
這次的增值稅減稅,一方面說消費者獲益,另一方面又說為企業減負,看上去是有一點困惑的,其背后本質的原因是稅收學和經濟學的不同分歧,以及稅制本身的一些固有特征。在稅收學上,我們是假定增值稅是完全的價稅分離,所以經常說增值稅是中性的、增值稅不是企業稅負等等,這句話背后的真實含義,是指增值稅不影響企業的產品定價,在產品定價已經確定的前提下,提高增值稅稅率,無非就是等價向下家多收一筆銷項稅。但是在經濟學上,商品的定價是與稅收高度相關的,在稅收學上強調的價稅分離,是先有價格后有稅,在經濟學上這兩者是相互影響的。一旦增值稅影響了商品定價,那說明企業實際上是承擔了一部分的增值稅稅負,這種稅負承擔不是賬面上有多少增值稅由企業繳納,而是通過降低商品價格的方式承擔稅負。反過來,此次的增值稅減稅,降低了最終商品的含稅價,但是生產企業會相應提高不含稅價格,從而獲得一部分減稅收益。
增值稅減稅令企業獲益的另一個因素,是稅制本身的一些不完善導致的。理想中的增值稅抵扣制度,是從第一個生產企業到最終消費者的所有環節,都能夠實現完美的徹底抵扣,這種理想情況下,進銷項抵扣的稅收是等價于在零售端的一次性征稅,從而實現了扣稅法和扣額法的等價。但是因為產業發展中的照顧政策、稅源流失的顧慮、增值稅進項稅票不足等等,導致生產鏈條上的企業無法等額扣除其真實的進項投入。因此,增值稅稅率的下調,能夠部分緩解稅制不完善的困擾,在實質上降低企業稅負。
與消費者受益類似,減稅受益也會在行業間出現差異。總體上有兩大類行業的受益更為明顯,一類是靠近終端消費者的制造業,這些行業要么受益于消費需求的擴張,提高了產能,增加了利潤規模;要么就是受益于產品利潤率的提高。另一類受益較大的企業與其市場地位相關,那些在行業內具有壟斷性技術、市場占有率較大的企業,會更加受益。
為小企業減稅
中國90%以上都是中小企業和小微企業,這些企業是經濟體的活躍成分,他們的技術設施相對單一,利潤空間也相對有限,因而對成本和稅負極其敏感。中國在2019年針對小微企業有一系列的減稅政策,例如增值稅起征點的提高、所得稅優惠范圍的擴大等等。此次的增值稅降率,原本不是針對小企業的減稅,卻會在很大程度上更有利于這些企業的減負。
中國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,大多數的小企業都是小規模納稅人。小規模納稅人是為了降低征管和遵從成本,按照3%的征收率繳納增值稅,這種模式與一般納稅人的進銷項抵扣完全不同,征收率僅考慮銷售額的大小,與企業的實際進項大小無關。此次改革雖然沒有涉及到征收率的調整,卻在實質上降低了這些企業的稅負,小企業從其他制造業購入的進項投入,由于不允許抵扣進項稅,因此進項稅是該企業的實際成本,今年降低制造業的增值稅稅率,就會直接降低小企業的進項稅成本,從而為這些企業減負。
(作者范子英為上海財經大學公共經濟與管理學院教授)
責任編輯:蔡軍劍
校對:劉威
澎湃新聞報料:4009-20-4009   澎湃新聞,未經授權不得轉載
關鍵詞 >> 增值稅 消費者 制造業企業 小企業

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